Основные принципы финансирования ремонта

4.7.1. Порядок финансирования ремонта оборудования определен ПБУ (Приказ Минфина РФ № 264н от 30.03.2001 г.) и уточнен в Налоговом кодексе РФ (Федеральный закон № 57-ФЗ от 24.07.2002 г.), ч. II,

ст. 324.

4.7.2. Согласно этим документам предприятиям предписывается самостоятельно выбрать и закрепить на длительное время в своей финансовой политике один из следующих способов финансирования ремонта основных фондов:

по фактически произведенным затратам; создание резерва на предстоящий период; применение счета расходов будущих периодов.

4.7.3. Как показал последующий опыт закрепления в финансовой политике российских предприятий рекомендаций п. 4.7.2 (во исполнение указанных документов), ни один из трех способов в отдельности не обеспечивает получения корректных результатов.

4.7.4. Применение в финансовой политике предприятия способа «по фактически произведенным затратам» при нахождении в эксплуатации более 70 % полностью самортизированных основных фондов приводит к неудержимому росту и без того сверхнормативных денежных затрат на ремонты и не обеспечивает выполнения основных требований Федерального закона № 57-ФЗ «…по полезному использованию основных фондов», завышая издержки производства.

4.7.5. Применение в финансовой политике предприятия только одного способа «создания резерва на предстоящий период» приводит к занижению реальных потребностей в денежных средствах на ремонт, так как не учитывает затрат на дорогие капитальные ремонты оборудования с периодичностью ремонта более трех лет.

4.7.6. Применение в финансовой политике предприятия только одного способа «применения счета расходов будущих периодов» не позволяет реально учитывать потребности в денежных средствах на ремонт с учетом технического состояния парка оборудования и сложившейся на предприятии структуры финансовых затрат на ремонты.

4.7.7. С учетом изложенного выше, а также анализа опыта работы российских предприятий, подтвержденного комментариями федеральных органов, наиболее оптимальным решением является применение сочетания двух способов: второго и третьего.

Порядок применения способа создания резерва на предстоящий период

4.7.8. Расчет резерва на предстоящий период производится расчетно-статистическим методом. Вначале определяют базовый норматив отчислений на ремонты, а по нему и балансовой стоимости основных фондов – величину будущих затрат.

4.7.9. Норматив отчислений на ремонт основных фондов разрабатывается и утверждается предприятием (объединением) на предстоящий период с целью создания системы финансирования на длительный период. Норматив отчислений на ремонт представляет собой относительно долговременный экономический норматив, определяющий величину необходимых финансовых ресурсов, которые могут быть использованы предприятием для обеспечения комплекса работ по поддержанию основных фондов в работоспособном состоянии (в расчете на единицу балансовой стоимости основных фондов).

4.7.10. Резерв на ремонт оборудования определяется с использованием базового уровня норматива отчислений и совокупной средней стоимости основных фондов.

4.7.11. Под нормативом отчислений на ремонты понимают рассчитанную величину годовых затрат на единицу балансовой стоимости основных фондов, предназначенную для финансирования текущих и капитальных ремонтов. Величина норматива отчислений устанавливается в процентах от затрат на ремонты и балансовой стоимости основных фондов.

4.7.12. Нормативное образование резерва позволяет предприятию организовывать более строгое планирование его производственно-хозяйственной деятельности, обеспечивать распределение финансовых ресурсов на ремонт основных фондов между различными службами и подразделениями предприятия, повышая их самостоятельность. Одновременно предприятие получает возможность свободного маневрирования ресурсами резерва отдельных цехов (подразделений) в зависимости от технического состояния оборудования.

4.7.13. Базовый уровень норматива отчислений на ремонт основных фондов Н_б рассчитывается по формуле:

Н_б = (З_б / Б_ф) · 100, (4.2)

где З_б – среднегодовые затраты на ремонт основных фондов за предыдущие три года (расчетный период), тыс. руб.;

Б_ф– среднегодовая балансовая стоимость основных фондов за тот же период, тыс. руб.

4.7.14. Норматив отчислений на ремонт на каждый год планируемого периода рассчитывается на основе базового значения норматива с корректировкой, учитывающей факторы, которые должны обеспечить снижение затрат на ремонт основных фондов в планируемом периоде:

где Н_пk – норматив отчислений на ремонт для k-го года планируемого периода R;

C_i – суммарный (по совокупности факторов) процент снижения (повышения) затрат на ремонт основных фондов, предусмотренных техпромфинпланом для i-го года планируемого периода.

4.7.15. Расчет по формулам (4.2) и (4.3) позволяет определить как сводный норматив отчислений на ремонт (по основным фондам предприятия в целом), так и нормативы отчислений, дифференцированные по группам основных фондов, закрепленных за подразделениями предприятия. При этом все показатели формул (4.2) и (4.3) должны относиться соответственно либо к основным фондам предприятия в целом, либо к соответствующим видам основных фондов служб (ОГМ, ОГЭ и т. д.).

4.7.16. При расчете норматива отчислений особое внимание должно быть обращено на получение достоверных исходных данных как по среднегодовой стоимости основных фондов за базовый период, так и по затратам на все виды ремонтов и технического обслуживания в базовом периоде.

4.7.17. Исходными данными для расчета базовых нормативов отчислений являются отчетные данные годового бухгалтерского отчета: форма 5 «Отчет о состоянии имущества предприятия» и форма 10 «Отчет о наличии и движении средств предприятия».

Из формы 5 (строка 100) рассчитывается среднегодовая стоимость основных фондов, а из формы 10 (строка 10, графа 3) выписывается сумма «Ремонтного фонда». Делением суммы годовых затрат на ремонт за базовый период на балансовую стоимость основных фондов за этот же период рассчитывают норматив отчислений на ремонт основных фондов.

4.7.18. После расчета базового уровня норматива затрат величина резерва на ремонты определяется по формуле:

Ф_рпп = Н_пк Б_фк / 100, (4.4)

где Ф_рпп – величина резерва на ремонт для к-го года периода планирования, тыс. руб.;

Н_пк, Б_фк – соответственно норматив отчислений на ремонт и плановая среднегодовая балансовая стоимость основных фондов для к-го года периода планирования, тыс. руб.

4.7.19. При хорошо организованном и достоверном учете, позволяющем разнести стоимость основных фондов и соответствующих затрат на их ремонт по цехам (службам) предприятия, нормативы затрат на ремонт могут быть рассчитаны как по предприятию в целом, так и по его подразделениям (например, по энергоцехам предприятия). При этом порядок расчета нормативов отчислений (а на их основе – резерва) остается тем же.

4.7.20. После определения величины резерва на ремонт основных фондов на предстоящий период (год) необходимо учесть указание ст. 324 ч. II Налогового кодекса РФ: «…сумма резерва на предстоящий период, рассчитанная исходя из принятого норматива отчислений, не должна превышать среднюю величину расходов по ремонту основных фондов за 3–5 предьщущих лет. В противном случае резерв устанавливается в размере средней величины расходов».

4.7.21. Как показывают многочисленные примеры расчетов предельной суммы резерва на ремонт оборудования в предстоящем году на основе норматива отчислений на предстоящий период, она не покрывает реально необходимых на эти цели затрат. Это связано не только с наличием большого количества самортизированного оборудования, но и с тем, что периодичность проведения особо сложных и дорогих капитальных ремонтов оборудования значительно больше рекомендуемого Налоговым кодексом периода (3–5 лет). Это нашло изменение в последующей редакции Налогового кодекса (п. 2 ст. 324 ч. II):

«Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанный либо аналогичные ремонты не осуществлялись».

Это прямое указание на использование в финансовой политике способа «применения счета расходов будущих периодов».

4.7.22. Основанием использования в финансовой политике предприятия способа «применения счета расходов будущих периодов» является запись комиссии в акте приемки оборудования: «Капитальный ремонт финансируется путем применения счета расходов будущих периодов».

Порядок применения счета расходов будущих периодов

4.7.23. На основании записи в акте приемки оборудования бухгалтерия для финансирования капитального ремонта такого оборудования открывает специальный счет, на котором в течение ремонтного цикла аккумулируются денежные средства. Эти отчисления в конце года сторнированию не подлежат.

4.7.24. Накопление денежных средств на выполнение сложных и дорогих капитальных ремонтов производится ежемесячно равными долями путем деления стоимости капитального ремонта на количество месяцев в ремонтном цикле. Стоимость капитального ремонта нового оборудования для целей планирования можно принимать в размере 30–35 % цены оборудования без НДС, впоследствии уточняя его в смете затрат.

4.7.25. Накануне планируемого года рассчитанный по способу создания резерва на предстоящий период ремонтный фонд увеличивают на объем затрат на эти цели путем прибавления накоплений на счете расходов будущих периодов по оборудованию, которое согласно годовому графику подлежит капитальному ремонту.

4.7.26. Начальники цехов (подразделений) представляют в планово-экономический отдел к 15 ноября года, предшествующего планируемому, ведомости годовых затрат на ремонты оборудования цеха для составления общей ведомости годовых затрат на ремонт по предприятию.

4.7.27. Планово-экономический отдел сопоставляет представленный цехами объем годового резерва с расчетным; если имеются расхождения – дополнительно согласовывает с цехами, главным энергетиком и заместителем руководителя предприятия – главным инженером, затем подписывает и представляет на утверждение руководителю предприятия.

4.7.28. В случае недостаточности ремонтного фонда для покрытия затрат по форме 9 проводятся согласования с руководителями цехов и ОГЭ о переносе выполнения части ремонтов на следующий год или досрочного списания оборудования, эксплуатация которого не приносит дохода.

4.7.29. Утвержденная руководителем предприятия ведомость годовых затрат на ремонты передается в главную бухгалтерию, руководителям служб и подразделений не позднее 15 декабря года, предшествующему планируемому, для уточнения годовых планов-графиков ППР.