Основные принципы финансирования ремонта

4.6.1. Порядок финансирования ремонта оборудования определен ПБУ (Приказ Минфина РФ № 264н от 30.03.2001 г.) и уточнен в Налоговом кодексе РФ (Федеральный закон № 57-ФЗ от 24.07.2002 г.), ч. II, ст. 324.

4.6.2. Согласно этим документам предприятиям предписывается самостоятельно выбрать и закрепить на длительное время в своей финансовой политике один из следующих способов финансирования ремонта основных фондов:

по фактически произведенным затратам; создание резерва на предстоящий период; применение счета расходов будущих периодов.

4.6.3. Как показал последующий опыт закрепления в финансовой политике российских предприятий рекомендаций п. 4.6.2 (во исполнение указанных документов), ни один из трех способов в отдельности не обеспечивает получения корректных результатов.

4.6.4. Применение в финансовой политике предприятия способа «по фактически произведенным затратам» при нахождении в эксплуатации более 70 % полностью амортизированных основных фондов приводит к неудержимому росту и без того сверхнормативных денежных затрат на ремонты и не обеспечивает выполнения основных требований Федерального закона № 57-ФЗ «…по полезному использованию основных фондов», завышая издержки производства.

4.6.5. Применение в финансовой политике предприятия только одного способа «создания резерва на предстоящий период» приводит к занижению реальных потребностей в денежных средствах на ремонт, так как не учитывает затрат на дорогие капитальные ремонты оборудования с периодичностью ремонта более продолжительности базового периода.

4.6.6. Применение в финансовой политике предприятия только одного способа «применения счета расходов будущих периодов» не позволяет реально учитывать потребности в денежных средствах на ремонт с учетом технического состояния парка оборудования и сложившейся на предприятии структуры финансовых затрат на ремонты.

4.6.7. С учетом изложенного выше, а также анализа опыта работы российских предприятий, подтвержденного комментариями федеральных органов, наиболее оптимальным решением является применение сочетания двух способов: второго и третьего.

Порядок применения способа создания резерва на предстоящий период

4.6.8. Расчет резерва на предстоящий (планируемый год) производится расчетно-статистическим методом. Вначале определяют базовый норматив на ремонты, а по нему и по совокупной стоимости основных фондов – величину резерва на планируемый год.

4.6.9. Базовый норматив отчислений на ремонт основных фондов рассчитывается планово-экономическим отделом (бухгалтерией) предприятия и утверждается руководителем предприятия одновременно с избранной политикой финансирования на длительный период.

4.6.10. Для расчета базового периода ПБУ/1 рекомендует определить среднегодовые затраты на ремонт основных фондов за базовый период. В качестве базового периода рекомендуется использовать затраты на ремонт за последние 3–5 лет по бухгалтерской отчетности. Базовый период в 5 лет более точен. В этом случае суммированием затрат на ремонты за 5 последних лет и делением на 5 находят среднегодовые затраты за базовый период.

4.6.11. Далее таким же методом определяют среднегодовую стоимость основных фондов за базовый период. После этого делением среднегодовых затрат на ремонт основных фондов за базовый период на среднегодовую стоимость основных фондов за базовый период определяют базовый норматив отчислений на ремонт основных фондов по предприятию на время, указанное в приказе по предприятию.

4.6.12. Аналогичным образом можно определить базовый норматив отчислений на ремонт оборудования по подразделению.

4.6.13. С учетом изложенного выше базовый норматив отчислений на ремонт основных фондов Н_б рассчитывается по формуле:

Н_б = (З_б / Б_ф) · 100, (4.2)

где З_б – среднегодовые затраты на ремонт основных фондов за базовый (расчетный) период, тыс. руб.;

Б_ф – среднегодовая совокупная стоимость основных фондов за тот же период, тыс. руб.

4.6.14. Базовый норматив отчислений утверждается руководителем предприятия приказом, устанавливающим финансовую политику предприятия. Указывается срок действия базового норматива.

4.6.15. Расчет по формуле (4.2) позволяет определить как сводный норматив отчислений на ремонт (по основным фондам предприятия в целом), так и нормативы отчислений, дифференцированные по группам основных фондов, закрепленных за подразделениями предприятия. При этом все показатели формулы (4.2) должны относиться соответственно либо к основным фондам предприятия в целом, либо к соответствующим видам основных фондов подразделения.

4.6.16. При расчете норматива отчислений особое внимание должно быть обращено на получение достоверных исходных данных как по среднегодовой совокупной стоимости основных фондов за базовый период, так и по затратам на все виды ремонтов и технического обслуживания в базовом периоде.

4.6.17. Исходными данными для расчета базовых нормативов отчислений являются отчетные данные годового бухгалтерского отчета: форма 5 «Отчет о состоянии имущества предприятия» и форма 10 «Отчет о наличии и движении средств предприятия».

Из формы 5 (строка 100) рассчитывается среднегодовая стоимость основных фондов, а из формы 10 (строка 10, графа 3) выписывается сумма «Ремонтного фонда». Делением суммы годовых затрат на ремонт за базовый период на балансовую стоимость основных фондов за этот же период рассчитывают норматив отчислений на ремонт основных фондов.

4.6.18. После расчета базового норматива затрат величина резерва на ремонты определяется по формуле

Ф_г = Н_б Бф / 100, (4.3)

где Ф_г – величина резерва на ремонт для k-го года периода планирования, тыс. руб.;

Н_б, Б_ф – соответственно, базовый норматив отчислений на ремонт и годовая совокупная стоимость основных фондов для k-го года периода планирования, тыс. руб.

4.6.19. При хорошо организованном и достоверном учете, позволяющем разнести стоимость основных фондов и соответствующих затрат на их ремонт в базовом периоде по подразделениям предприятия, нормативы затрат на ремонт могут быть рассчитаны как по предприятию в целом, так и по его подразделениям. При этом порядок расчета нормативов отчислений (а на их основе – резерва) остается тем же.

4.6.20. После определения величины резерва на ремонт основных фондов на предстоящий период (год) необходимо учесть указание ст. 324 ч. II Налогового кодекса РФ: «.сумма резерва на предстоящий период, рассчитанная исходя из принятого норматива отчислений, не должна превышать среднюю величину расходов по ремонту основных фондов за 3–5 предыдущих лет. В противном случае резерв устанавливается в размере средней величины расходов».

4.6.21. Как показывают многочисленные примеры расчетов предельной суммы резерва на ремонт основных фондов в предстоящем году только на основе базового норматива отчислений на предстоящий период, она не покрывает реально необходимых на эти цели затрат. Это связано не только с наличием большого количества амортизированного оборудования, но и с тем, что периодичность проведения особо сложных и дорогих капитальных ремонтов основных фондов значительно больше рекомендуемого Налоговым кодексом периода (3–5 лет). Это нашло изменение в последующей редакции Налогового кодекса (п. 2 ст. 324 ч. II):

«Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанный либо аналогичные ремонты не осуществлялись».

Это прямое указание на использование в финансовой политике способа «применения счета расходов будущих периодов».

4.6.22. Основанием использования в финансовой политике предприятия способа «применения счета расходов будущих периодов» является запись комиссии в акте приемки оборудования: «Капитальный ремонт финансируется путем применения счета расходов будущих периодов».

Порядок применения счета расходов будущих периодов

4.6.23. На основании записи в акте приемки оборудования бухгалтерия для финансирования капитального ремонта такого оборудования открывает специальный счет, на котором в течение ремонтного цикла такого оборудования аккумулируются денежные средства. Эти отчисления в конце года сторнированию не подлежат.

4.6.24. Накопление денежных средств на выполнение сложных и дорогих капитальных ремонтов производится ежемесячно равными долями путем деления стоимости капитального ремонта на количество месяцев в ремонтном цикле. Стоимость капитального ремонта нового оборудования для целей планирования можно принимать в размере 30–35 % цены оборудования без НДС, впоследствии уточняя его в смете затрат.

4.6.25. Накануне планируемого года рассчитанный по способу создания резерва на предстоящий период ремонтный фонд увеличивают на объем затрат на эти цели путем прибавления накоплений на счете расходов будущих периодов по оборудованию, которое согласно годовому графику подлежит капитальному ремонту.

4.6.26. Руководители подразделений представляют в планово-экономический отдел к 15 ноября года, предшествующего планируемому, ведомости годовых затрат на ремонты оборудования подразделения для составления общей ведомости годовых затрат на ремонт по предприятию.

4.6.27. Планово-экономический отдел сопоставляет представленные годовые затраты на ремонт подразделений с расчетными; если имеются расхождения – дополнительно согласовывает с руководителями подразделений и заместителем руководителя предприятия – главным инженером, затем подписывает и представляет на утверждение руководителю предприятия.

4.6.28. В случае недостаточности ремонтного фонда для покрытия затрат по форме 9 проводятся согласования с руководителями подразделений о переносе выполнения части ремонтов на следующий год или досрочного списания оборудования, эксплуатация которого не приносит дохода.

4.6.29. Утвержденная руководителем предприятия ведомость годовых затрат на ремонты передается в главную бухгалтерию, руководителям служб и подразделений не позднее 15 декабря года, предшествующему планируемому, для уточнения годовых планов-графиков ППР.

4.6.30. Годовые затраты на ремонт основных фондов в планируемом году определяется по следующей формуле:

З_гр = Ф_г + Ф_с, тыс. руб., (4.4)

где З_гр – затраты на ремонт основных фондов в планируемом году;

Ф_г, Ф_с – соответственно, величина годового резерва и сумма затрат на сложные капитальные ремонты основных фондов, аккумулированных на специальном счете.